Yleisesti hyväksyttyjen kirjanpitoperiaatteiden (GAAP) ja kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IFRS) välillä on noudatettu yhdenmukaistettua lähentymiskehitystä konfliktien ja sekaannusten välttämiseksi, yksinkertaisuuden, yhtenäistämisen, johdonmukaisuuden ja avoimuuden edistämiseksi , ja välttämään tulevia rahoituskriisejä tai sulamisryhmiä.
Huolimatta tutkimustuloksista, jotka osoittavat, että tilinpäätösperiaatteet ovat korkeammat kirjanpitolaatua noudattaen sellaisia ​​yrityksiä, jotka joko soveltavat IFRS-standardeja tai ovat vaihtaneet ne tilinpäätösnormistoon, lähentymisprosessi ei ole osoittautunut helppoa, lähinnä siksi, kahden kirjanpitolaitoksen välillä.
GAAP on sääntöihin perustuva menetelmä, kun taas IFRS: ssä käytetään periaatepohjaista lähestymistapaa. Sääntöihin perustuva lähestymistapa koostuu monimutkaisista suuntaviivoista, joissa vahvistetaan kriteerit jokaiselle mahdolliselle varautumiselle ja annetaan säännöt, jotka vaaditaan tietyille liiketoimille, mikä edistää yhtenäisyyttä. Periaatepohjaisessa menetelmässä esitetään hyvän raportoinnin keskeiset tavoitteet kullakin aihealueella ja annetaan ohjeita, jotka selittävät tavoitetta, ja ne liitetään yleisiin esimerkkeihin, mikä edistää avoimuutta.
Jos näiden kahden lähestymistavan metodologisia eroja ei voida ratkaista, ne voivat pidentää todellisten kansainvälisten tilinpäätösstandardien laatimisprosessia ja nostaa kahden kirjatyypin ylläpitokustannuksia.
Yleiset lähentymispyrkimykset
Yksi tärkeimmistä huolenaiheista Yhdysvaltain liike-elämässä on se, miten lähentymisprosessi ja sen tulokset vaikuttavat kirjanpidon ammattialan tulevaan kehitykseen. Tämä nimenomainen huolenaihe on avoimuuden yhdenmukaisuus ja sillä on vakava vaikutus standardien kehittämisprosessiin. Voisiko yhtenäisyyden ja avoimuuden tavoitteet saavuttaa? Ovatko ne yhteensopimattomia vai toisiaan poissulkevia?
Tämä ristiriitaisuus - todellinen tai havaittu - perustuu ristiriitoihin, joita on olemassa sääntöjen mukaisten ja periaatteisiin perustuvien osakkeenomistajien ja sidosryhmien ensisijaisuuden teorioiden välillä, jotka on hyväksytty tilinpäätösstandardilautakunnan (FASB), kansainvälisten tilinpäätösstandardien (IASB) sekä Euroopan ja Aasian tilinpäätösstandardeista ja jotka vaikuttavat standardien kehittämismenetelmiin. Avoimuudella on suora vaikutus liiketoiminnan yhdistämisalueisiin (vaiheet I ja II), liiketoimintaryhmien tuloutus ja taloudellinen tulos.
Lähentymispyrkimykset kohti GAAP- ja IFRS-standardien lähentymistavoite liiketoimintojen yhdistämisvaiheissa I ja II -hankkeessa.
Yhdysvaltain FASB: n ja IFRS: n kaksivaiheisen yhteistyöhankkeen tavoitteena oli kehittää yhtenäinen korkealaatuinen kirjanpitokäytäntö liiketoimintayhdistelmille, jotka varmistaisivat yhtenäisyyden mutta edistävät sulautumis- ja yritysostojen avoimuutta maailman tärkeimmistä pääomamarkkinoista. Liiketoimintojen yhdistämishankkeen vaihe I eliminoi kiinnostuksen yhdistämisen FASB: n kanssa 14. I vaiheesta poissuljetut asiat olivat yrityskauppoja, joissa oli mukana kaksi tai useampia keskinäisiä yhteisöjä ja liiketoimintojen yhdistelmiä, joissa erilliset yksiköt koottiin yhteen raportointikehykseksi vaatimatta omistusosuutta.
Projektin II vaiheessa keskityttiin IFRS 3: n (Liiketoimintojen yhdistäminen) tarkistamiseen. muutettiin kansainvälisen tilinpäätösstandardin 27 (IAS 27 - Konsernitilinpäätös ja erillistilinpäätös) versio; selventää ja muuttaa sanamuotoa, yhdenmukaistaa GAAP: n IFRS: n kanssa; ja tarkistettiin FASB: n liikkeeseenlaskun SFAS 141 (R) -liiketoiminnan yhdistämisestä ja SFAS 160: n määräysvallattomien omistajien osuus konsernitilinpäätöksistä. Tilinpäätösstandardit 141 R (SFAS 141 R) pienensi tilinpäätösnormiston monimutkaisuutta ja paransi liiketoimintojen yhdistämisen kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin johdonmukaisuutta, mikä hyödytti sijoittajia ja muita tilinpäätöksen käyttäjiä antamalla heille täydellisempää, vertailukelpoisia ja olennaisia ​​tietoja.
Tämä uusi standardi saavutti tämän tavoitteen vaatimalla hankkijayhteisöä yhdistymisyrityksessä tunnistamaan kaikki ja hankkimat varat ja velat, jotka oletettiin tapahtumassa. Lisäksi siinä määritettiin hankintahetken käypä arvo hankittujen varojen ja kaikkien velkojen arvostamistarkoituksessa, minkä vuoksi hankkijaosapuoli on ilmoittanut kaikille sijoittajille ja muille käyttäjille kaikki ymmärrettävyyden ja arvioinnin edellyttämät tiedot sekä luottolaitoksen luonteen ja rahoituksen vaikutukset. liiketoimintojen yhdistäminen.
Se sisälsi molemmat keskeiset periaatteet ja asiaankuuluvat sovellusohjeet, mikä eliminoi lukuisten Emerging Issues Task Force (EITF) -ongelmien ja muiden tulkitsevien ohjeiden tarpeen. SFAS 160 paransi myös sijoittajille annettavien taloudellisten tietojen asianmukaisuutta, yhteensopivuutta ja avoimuutta edellyttäen, että kaikki yksiköt raportoivat tytäryhtiöiden vähemmistöön kuulumattomille vähemmistöosuudelle samalla tavalla kuin osake-konsernitilinpäätöksessä. Tuloksena eliminoidaan yhteisön ja määräysvallattomien omistajien välisten kirjanpitotapahtumien monimuotoisuus käsittelemällä niitä osakesijoituksina.
Kansainvälisestä tilinpäätösstandardista IFRS 3 ja IAS 27 uudistettiin ja muutettiin osittaisten yritysostojen, vaiheittaisten yritysostojen, hankintaan liittyvien menojen, vastuusitoumusten ja määräysvallattomien omistajien kanssa toteutettavien liiketoimien alueilla. Osittaisissa hankinnoissa määräysvallattomien omistajien osuudet arvostetaan joko käypään arvoon, noudattaen uutta GAAP-vaatimusta tai niiden oikeassa suhteessa alkuperäisiin IFRS-vaatimuksiin perustuviin nettotunnisteisiin omaisuuseriin.
Vaihtovelvoitteissa liikearvo arvostetaan hankinta-ajankohdan mukaisena eränä liiketoiminnan ennen hankintaa, vastikkeellisuuden ja nettovarallisuuden hankinnan käypää arvoa, kun taas aikaisempi vaatimus mittaamisesta kaikki omaisuuserät ja velat prosessin jokaisessa vaiheessa laskettaessa osan liikearvosta on poistettu.
Hankintamenot kirjataan kuluiksi sen sijaan, että ne sisällytetään liikearvoon, ja ehdollinen vastike on kirjattava ja arvostettava käypään arvoon hankintapäivänä. Kaikki myöhemmät käyvän arvon muutokset noudattavat IFRS-standardeja. Määräysvallattomien omistajien kanssa tapahtuvista liiketoimista emoyhtiön omistusosuuden muutokset tytäryrityksessä eivät johda tappioon, koska ne kirjataan osakesijoituksiksi.
FASB: n tekemät U.S. GAAP: n muutokset olivat perustavanlaatuisempia kuin IFRS-standardeihin tehdyt muutokset. Joitakin merkittävimpiä olivat: määräysvallattomien omistajien osuus omasta pääomasta; uudelleenjärjestelymuutokset, jotka vaaditaan kirjanpitoon niiden syntyessä, eivätkä ne ole odotettavissa liiketoimintojen yhdistämisajankohtana; jotka on tunnustettu erillisinä aineettomina hyödykkeinä sen sijaan, että ne kirjattiin kustannuksiksi; hankinta-ajankohdan yhdenmukaistaminen IFRS 3 -standardissa määritellyn päivämäärän kanssa sopimuksen sijasta (GSSP) sijasta; ja tuotot tuloista kirjataan sen sijaan, että ne kohdennetaan vaadittuihin varoihin.
Lähentymispyrkimykset kohti GAAP- ja IFRS-standardien lähentymistavoite yritysten liiketoiminnan taloudellisesta kehityksestä.
FASB on ryhtynyt toimiin: harkitsemaan viipymättä kaikkia merkittäviä puutteita taloudellisen raportoinnin puutteista, joita voitaisiin käsitellä standardointiprosessin avulla; edistää tilinpäätösstandardien kansainvälistä lähentymistä ja parantaa samalla tilinpäätösraportoinnin laatua; ja parantamaan yhteisymmärrystä talousraporttien sisältämien tietojen luonteesta ja tarkoituksista.
SFAS CON 1: n taloudellisen uudelleenkäytön tavoitteiden käsittelyssä SFAS CON 1: n mukaan taloudellisen raportoinnin on tarjottava nykyisille ja potentiaalisille sijoittajille, velkojille tai muille käyttäjille hyödyllisiä tietoja investointi- ja luottopäätöksissä , mukaan lukien luottotappioiden tai käteisvakuuksien ajoitukset ja epävarmuus osingoista tai saaduista koroista, lainojen tai arvopapereiden myynnistä tai lunastuksesta tai erääntymisestä saatavat tuotot. Raporteissa on oltava tietoja yrityksen taloudellisista resursseista, väittämistä kyseisistä varoista ja näiden liiketoimien, tapahtumien ja olosuhteiden vaikutuksista, jotka vaikuttavat resursseihin ja niihin mahdollisesti liittyviin vaatimuksiin, ja niiden olisi oltava ymmärrettäviä kaikille, joilla on kohtuullinen ymmärrys liiketoiminnasta ja taloudesta jotka haluavat tutkia tai tutkia tietoja kohtuullisella huolellisuudella.
FASB: n suorittamat talouden suorituskykyä koskevat tutkimukset, jotka yritysyritykset ja niiden käyttäjät ilmoittivat, havaitsivat, että käyttäjillä on voimakas kiinnostus sellaiseen rahavirtaa koskevaan selvitykseen, joka raportoi suoran menetelmän mukaisista kassavirroista. Käyttäjät haluavat myös tilinpäätöksiä, jotka antavat aiempaa paremmin tietoa ennakoivalla arvolla. Tutkimus osoittaa, että ei ole laaja-alaista tyytymättömyyttä tai vaatimusta laajalle muutokselle tilinpäätöksen näyttämisessä. Käyttäjät ovat myös sitä mieltä, että keskeiset, yleisesti käytetyt toimenpiteet eivät ole selkeitä termejä, kuten "vapaa kassavirta, sijoitetun pääoman tuotto" ja mukautetut, normalisoituneet tai liiketulot. Vaikka nettotuloa käytetään usein analyysin lähtökohdana , se ei ole kolmen tärkeimmän tärkeimmän käyttäjän määrittelemien toimenpiteiden joukossa. Myös laajan tuloksen esittämisen kysyntä on vähäistä yhdessä lausunnossa, mutta ei ole ollut avointa vastustusta laajan tulotason esittämiseen toisessa muodossa.
SEC: n rekisteröity yritys ja liiketoiminta Yhdysvalloissa voivat toimittaa tilinpäätöksen joko IFRS: ään tai GAAP: hen, mutta GAAP edellyttää tulos- ja nettovarallisuuden sovittamista, mikä johtaa kahden kirjatyypin säilyttämiseen (mikä voi olla haitallista). Lisäksi muutamat yritykset kirjaavat IFRS-tilinpäätöksen SEC: n kanssa ja sovittavat ne tilinpäätösnormistoon. Kokonaistuloslaskelman raportointikohdat ja vertailutiedot ar tilinpäätökset ovat myös saaneet jonkin verran huomiota. IFRS: ssä ei kuitenkaan edellytetä laajan tuloksen raportointia suhteessa GAAP: n vaatimukseen. Tämä voisi myötävaikuttaa IASB: n raportointiin, jolloin tuloksena on moniulotteinen suoritustaso, joka erottaa nykyiset tulovirrat aikaisemmin tunnistettujen kohteiden uudelleenmittauksesta. Lisäksi suurin osa, vaikka IASB: n "nettotulot" merkitsisi, olisi samanlainen kuin FASB: n laaja tulos. Vertailevan edellisen tilikauden tilinpäätöksessä IFRS edellyttää yhden vuoden tietoja, verrattuna GAAP: n ja SEC: n vaatimaan kahteen vuoteen.
Lähentymiskehitys kohti GAAP- ja IFRS-standardien lähentymistavoite tuloutusperiaatteella
Julkisten pääomamarkkinoiden suunnitellut tilinpäätösstandardit ovat raskaita, paitsi monimutkaisten luonteensa lisäksi myös IFRS-standardien ansiosta . Tämä on erityisen ilmeistä, kun sitä sovelletaan pieniin ja keskisuuriin yrityksiin, koska ne noudattavat yksinkertaisia ​​kirjanpitoperiaatteita, joita ei ole suunniteltu sellaisten liiketoimien monimutkaisuudelle, joita jotkut pienet yritykset tekevät, kuten johdannaiset, suojaukset, ulkomaiset toimet, liiketoimintojen yhdistäminen, eläkevastuut tai tulotapahtumia, joilla on useita toimituksia. Tämä on pakottanut IASB: n, joka kehittää kansainvälisiä tilinpäätösstandardeja, toimimaan erillisessä standardissa , pienet ja keskisuuret yritykset .Uusi standardi koostuu yksinkertaistetuista ja itsenäisistä laskentaperiaatteista, jotka käsittelevät pienempien, noteeraamattomien yhtiöiden tarpeita julkisilla pääomamarkkinoilla.
Sekä FASB että IASB ovat tunnustaneet taloudellisen uudelleenmyynnin monimutkaisuuden ja läpäisykyvyn yhteistyössä kehittämällä uutta yhtenäistettyjen tuloutusstandardien sekä Yhdysvaltain tilinpäätösnormistoa että IFRS-standardia, mikä yksinkertaistaa tulojen kirjanpidon teollisuuden ja korjata nykyiset nykyiset epäjohdonmukaisuudet standardeissa ja käytännöissä. Uusi standardi edellyttää myös yrityksiltä lisätietoja tuloista ja ehdottaa ohjeita sopimuskustannusten kirjanpidon selvittämiseksi.
Uuden standardin ydinperiaate tunnistaa tulot, kun yritys siirtää tavaroita ja palveluita asiakkaalle, joka on yhtä suuri kuin vastikkeen määrä, jonka yritys odottaa vastaanottavalta asiakkaalta. Nykyisten käytäntöjen ja uuden standardin tärkeimpiä eroja ovat se, että tulot tunnustetaan vain tavaroiden tai palveluiden siirrosta asiakkaalle. Tämä muutos vaikuttaisi eräisiin pitkäaikaisiin sopimuksiin, standardisoijat sanoivat. Esitetty esimerkki on se, että tuloutus prosentteina hyväksytään, mutta vain, jos asiakas omistaa käynnissä olevan työn, koska se on rakennettu tai kehitetty. Lisäksi yrityksen olisi velvoitettava ottamaan huomioon kaikki erilliset tavarat tai palvelut, jotka saattaisivat vaatia sen erottamaan sopimuksen eri kirjanpitoyksiköistä nykyisestä käytännöstä.
Toinen muutos olisi se, että keräilykustannukset vaikuttaisivat siihen, kuinka paljon tuloja tunnustetaan, eikä siitä, onko tulo tunnustettu vai ei. Myös arvioiden suurempaa käyttöä edellytetään määritettäessä sekä määrärahoituksen määrä että perusta, joka kuvastaisi paremmin kaupankäynnin taloudellisuutta. Yritys seuraisi viittä vaihetta tuloutusstandardin soveltamiseksi: tunnistaa sopimukset asiakkaan kanssa; yksilöidä erilliset suorituskykyvelvoitteet; tunnistaa kauppahinta; jakaa kauppahinta suoritusvelvoitteisiin; ja tulouttaa tulot suoritusvelvoitteen täyttyessä.
Standardia sovelletaan kaikkiin sopimuksiin tavaroiden tai palveluiden tarjoamiseksi asiakkaille lukuun ottamatta vuokrasopimuksia, vakuutussopimuksia ja rahoitusvälineitä. Yrityksiä vaadittaisiin standardin mukaisesti luovuttamaan laadukkaita ja määrällisiä tietoja asiakkaiden kanssa tehdyistä sopimuksista, mukaan lukien vuoden pituisia sopimuksia koskevat maturiteettianalyysit ja merkittävät tuomiot ja muutokset tuomioissa, joita sovelletaan ehdotetun standardin soveltamiseen näihin sopimuksiin.
Bottom Line
Huolimatta GAAP: n ja IFRS-standardien välisistä filosofisista ja kulttuuripohjaisista metodologisista eroista on toteutettu tiettyjä vaiheita standardien lähentymisprosessissa, ja ne ovat osoittautuneet menestyksekkääksi tähän asti jatkuvista haasteistaan ​​huolimatta. Sekä FASB että IFRS tekevät edelleen yhteistyötä uusien ja lähentyvien nykyisten standardien kehittämiseen, mukaan lukien liiketoimintojen yhdistämisen alue, joka on tärkeä ominaisuus ja osa pääomamarkkinoita sekä tuloutusalueet ja rahoitusmarkkinat yritysten suorituskykyä.
Viime vuosikymmenen aikana yritysostojen keskimääräinen vuosittainen arvo maailmanlaajuisesti on vastannut 8-10 prosenttia arvopapereiden markkina-arvosta. Julkaisemalla vastaavuudet IFRS 3: n ja IAS 27: n mukaan FASB on tehnyt olennaisia ​​muutoksia liiketoimintojen yhdistämisen kirjanpitoon, joista suurin osa tuo USA: n kirjanpidon yhdenmukaiseksi nykyisen IFRS 3: n ja IAS 27: n kanssa.
Näyttää siltä, ​​että IFRS: n ja GAAP: n tuloutusperiaatteissa on paljon yhtäläisyyksiä, jotka johtavat usein samaan kirjanpitokäsittelyyn. Muut parannukset muuttavat IFRS: n ja GAAP: n standardien muutoksia, mikä helpottaa tilinpäätösten vertailua sijoittajien ja muiden sidosryhmien, kuten neuvonantajien, hankkijoiden jne., Kanssa siitä, miten hankitut liiketoiminnot yhdistyvät.